Am 10. De­zem­ber 2019 hat das Bun­des­fi­nanz­mi­ni­ste­rium ei­nen er­sten Re­fe­ren­ten­ent­wurf zur Um­set­zung der Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD-Richtlinie) der Eu­ro­pä­ischen Union ver­öf­fent­licht. Ne­ben Re­ge­lun­gen zur Weg­zugs­be­steu­e­rung, zu hy­bri­den Ge­stal­tun­gen oder zur Ver­rech­nungs­preis­er­mitt­lung ent­hält der Ent­wurf auch ei­ne Re­form der Hin­zu­rech­nungs­be­steu­e­rung. Re­ge­lun­gen zur Hin­zu­rech­nungs­be­steu­e­rung be­ste­hen in Deutsch­land zwar schon seit 1972, muss­ten aber auf­grund der Vor­ga­ben der ATAD-Richt­li­nie an­ge­passt wer­den. Die neu­en Re­ge­lun­gen sol­len für Wirt­schafts­jah­re An­wen­dung fin­den, die nach dem 31. De­zem­ber 2019 be­gin­nen. Die Hoff­nun­gen vie­ler Markt­teil­neh­mer auf ei­ne Re­du­zie­rung der Nie­drig­steu­er­gren­ze von 25 Pro­zent auf 15 Pro­zent wur­den da­bei ent­täuscht. Die Nie­drig­steu­er­gren­ze wur­de im Ent­wurf näm­lich nicht an­ge­tas­tet. Da­rü­ber hi­naus sieht der Ent­wurf an vie­len Stel­len ei­ne Ver­schär­fung der bis­he­ri­gen Rechts­la­ge vor, ins­be­son­de­re die Fonds­in­du­strie ist be­trof­fen. Zu­künf­tig soll die Sperr­wir­kung des In­vest­ment­steu­er­ge­setz­es ent­fal­len: Hin­zu­rech­nungs­be­steu­e­rung und In­vest­ment­be­steu­e­rung wer­den auf aus­län­di­sche Fonds pa­ral­lel an­ge­wandt. Der Ge­setz­ge­ber ver­ab­schie­det sich da­mit von ei­ner seit 18 Jah­ren be­ste­hen­den kla­ren und ein­fa­chen Re­ge­lung des Kon­kur­renz­ver­hält­nis­ses von Au­ßen­steu­er­ge­setz und In­vest­ment­steu­er­ge­setz. Noch schwe­rer wiegt un­se­res Er­ach­tens aber das neue ein­ge­führ­te Kon­zept zum „ab­ge­stimm­ten Ver­hal­ten“ inner­halb der De­fi­ni­tion der „na­he­ste­hen­den Per­so­nen“.

Der Euro­päische Ge­richts­hof hat ent­schie­den (EuGH vom 13. November 2019 – C-641/17), dass Ka­pi­tal­er­trag­steuer, die auf Di­vi­den­den deut­scher Ka­pi­tal­ge­sell­schaf­ten an aus­län­di­sche Pen­sions­fonds er­ho­ben wird, die Ka­pi­tal­ver­kehrs­frei­heit ver­letzt, so­fern die Si­tua­tion des aus­län­di­schen Pen­sions­fonds ver­gleich­bar mit ei­nem in­län­di­schen Pen­sions­fonds ist. Die­se Ver­gleich­bar­keit ist ge­ge­ben, wenn der aus­län­di­sche Pen­sions­fonds den Be­trag der er­hal­te­nen Di­vi­de­nde ent­we­der in An­wen­dung des in sei­nem Sitz­staat gel­ten­den Rechts oder frei­wil­lig als zu­künf­ti­ge Zah­lungs­ver­pflich­tun­gen den Rück­stel­lun­gen zu­weist.

Nach dem Bun­des­tag hat auch der Bun­des­rat am 29. No­vem­ber 2019 dem Jah­res­steu­er­ge­setz 2019 („Ge­setz zur wei­te­ren steu­er­li­chen För­de­rung der Elek­tro­mo­bi­li­tät und zur Än­de­rung wei­te­rer steu­er­li­cher Vor­schrif­ten“) zu­ge­stimmt: § 6e Ein­kom­men­steu­er­ge­setz führt ei­ne Ak­ti­vie­rungs­pflicht für Fonds­eta­blie­rungs­kos­ten in der In­ves­ti­tions­pha­se für Per­so­nen­ge­sell­schafts­fonds ein. Die Ak­ti­vie­rungs­pflicht soll rück­wir­kend für al­le of­fe­nen Ver­an­la­gungs­zeit­räu­me gel­ten. Da­mit he­belt der Ge­setz­ge­ber die seit dem Ur­teil des Bun­des­fi­nanz­ge­richts­hofs vom 26. April 2018 be­ste­hen­de Mö­glich­keit, Fonds­eta­blie­rungs­kos­ten be­reits in der In­ves­ti­tions­pha­se als ab­zugs­fä­hi­ge Be­triebs­aus­ga­ben zu be­han­deln, aus. Mit der Neu­fas­sung des Ge­setz­es ist auch der bis­he­ri­ge Son­der­weg ei­ni­ger Bun­des­län­dern nicht mehr be­fahr­bar. Wir un­ter­stüt­zen Sie gern bei der Um­set­zung im Rah­men Ih­rer Tax Compliance.